目前，浙江省國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)的糧油政策性業(yè)務(wù)比較規(guī)范、單純，收入來源也比較固定單一，糧油儲(chǔ)備規(guī)模目對(duì)穩(wěn)定，入庫、儲(chǔ)存、出庫的業(yè)務(wù)量各年度也較均衡。為更好地實(shí)現(xiàn)以較低的費(fèi)用成本取得良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，合理配置糧食收儲(chǔ)企業(yè)的各種資源，實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值，提高糧食收儲(chǔ)企業(yè)的管理水平，根據(jù)浙江省糧食收儲(chǔ)企業(yè)的現(xiàn)有條件，以及儲(chǔ)備糧油的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，對(duì)糧食收儲(chǔ)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
一、糧食收儲(chǔ)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的重要意義
糧食收儲(chǔ)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理內(nèi)容涉及糧食的收購調(diào)撥入庫、儲(chǔ)存保管、出庫銷售等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是反映糧食收儲(chǔ)企業(yè)政策性業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。實(shí)行預(yù)算管理，筆者認(rèn)為有以下幾個(gè)意義：
1、協(xié)調(diào)各部門的工作。 2、明確今后的奮斗目標(biāo)和工作重點(diǎn)。3、控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。4、評(píng)定實(shí)際工作成績。
二、實(shí)行預(yù)算管理的基本做法
預(yù)算工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜和縝密的工作，這項(xiàng)工作的好壞直接關(guān)系到糧食收儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)營管理成果。實(shí)行預(yù)算管理的糧食收儲(chǔ)企業(yè)，必須成：立單獨(dú)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，做到預(yù)算編制(含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核這些不相容崗位之間的分離，并且明確單位領(lǐng)導(dǎo)人是預(yù)算控制制度的第一責(zé)任人。糧食收儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作重點(diǎn)，積極穩(wěn)妥地開展預(yù)算管理工作。
(一)糧食收儲(chǔ)企業(yè)編制預(yù)算的程序和原則編制預(yù)算的程序如下：
1、最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)——糧食收儲(chǔ)企業(yè)一般是董事會(huì)、公司辦公會(huì)議，根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。2、最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠，較為符合實(shí)際。3、各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編出業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。4、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算。5、經(jīng)過糧食收儲(chǔ)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過或駁回修改預(yù)算。6、主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給糧食收儲(chǔ)企業(yè)的董事會(huì)或主管單位，討論通過或駁回修改。7、批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。
編制預(yù)算要遵循以下基本原則和要求：1、堅(jiān)持效益優(yōu)先原則。2、堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則。3、堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則。4、積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和管理需要，不斷進(jìn)行科學(xué)創(chuàng)新。
(二)糧食收儲(chǔ)企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制
根據(jù)目前浙江省糧食收儲(chǔ)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，編制預(yù)算以下幾項(xiàng)必不可少，分述如下。
l、業(yè)務(wù)預(yù)算
1)銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是糧食收儲(chǔ)企業(yè)整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，同時(shí)銷售預(yù)算也為財(cái)政部門、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行安排各項(xiàng)資金提供了參考依據(jù)。糧食收儲(chǔ)企業(yè)的銷售狹義上是指儲(chǔ)備糧油的輪換出庫銷售。銷售預(yù)算的編制依據(jù)是(1)儲(chǔ)備糧油的輪換計(jì)劃；(2)儲(chǔ)備糧油的銷售單價(jià)；(3)儲(chǔ)備糧油的銷售收款條件。
2)采購預(yù)算。采購預(yù)算是以儲(chǔ)備糧油規(guī)模及其所需材料物資數(shù)量為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮原庫存的儲(chǔ)備糧油或材料物資的存貨水平編制的。其主要內(nèi)容有：儲(chǔ)備糧油的計(jì)劃規(guī)模、保管用材料物資需要量、期初和期末存量等。儲(chǔ)備糧油的規(guī)模一般比較穩(wěn)定，基本是根據(jù)年度來確定的，因此，采購量中的期初存量是指年初存量；材料物資使用量隨糧食庫存量劃的變化而變化，彈性比較大，因此各期初數(shù)是指上季度的期末存貨。期末存量是根據(jù)下季度保管需要量的一定比例來確定的，一般按照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)20％的比例來計(jì)算。各期的“預(yù)計(jì)采購量”根據(jù)下式計(jì)算確定：預(yù)計(jì)糧油采購入庫量二儲(chǔ)備糧油總規(guī)模—期初庫存量；預(yù)計(jì)材料物資采購量二(儲(chǔ)備保管需要量+期末存量)—期初存量。
3）經(jīng)營及管理費(fèi)用預(yù)算。糧食收儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)營管理費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)儲(chǔ)備糧油的調(diào)撥、儲(chǔ)存以及數(shù)量、質(zhì)量安全所需支付的費(fèi)用的預(yù)算。它以采購預(yù)算、銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，力求實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的最有效使用。在安排經(jīng)營費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，達(dá)到費(fèi)用的支出能獲取更多的效益。在草擬經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過去的經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去經(jīng)營費(fèi)用支出的必要性和效果。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。隨著糧食收儲(chǔ)企業(yè)倉容和規(guī)模的擴(kuò)大，一般管理職能日益顯得重要，從而其費(fèi)用也相應(yīng)增加。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析糧食收儲(chǔ)企業(yè)的業(yè)務(wù)成本和—般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。
經(jīng)營及管理費(fèi)用預(yù)算的編制依據(jù)主要是：a，計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量(適合于變動(dòng)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目)；b，上級(jí)管理部門下達(dá)的成本降低率(適用于固定費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目)c，計(jì)劃期間各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的具體情況等等。2、專門決策預(yù)算糧食收儲(chǔ)企業(yè)為了更好地開展科學(xué)保糧活動(dòng)，確保糧油品質(zhì)的安全及良好，必須進(jìn)行一些科學(xué)探索和實(shí)踐，因此，相應(yīng)的費(fèi)用是一筆非常重要且不能省的投入。
舉例說，×××糧食收儲(chǔ)公司董事會(huì)批準(zhǔn)在計(jì)劃期的第二季度以自有資金32萬元購置一臺(tái)谷物制冷機(jī)，預(yù)計(jì)可使用10年，期滿殘值為2000元，購入后每年可以為公司增加的經(jīng)濟(jì)效益是3萬元(通過雙低保管，延緩了糧食陳化，提高了品質(zhì)，因而在銷售時(shí)糧食的單價(jià)較—般保管的要高些)，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊。通過計(jì)算該項(xiàng)投資的凈現(xiàn)值是61800元，回收期是5年左右，因此，該項(xiàng)投入是經(jīng)濟(jì)又合理的。
3、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指糧食收儲(chǔ)企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的整體計(jì)劃，是企業(yè)的總預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
(三)糧食收儲(chǔ)企業(yè)編制費(fèi)用預(yù)算的主要方法
1、彈性預(yù)算
彈性預(yù)算就是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估計(jì)到計(jì)劃期間的業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套能適應(yīng)各種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支的費(fèi)用水平。編制彈陛預(yù)算的基本原理是：由于經(jīng)營和管理費(fèi)用中包括變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用2大部分，按照它們的習(xí)性，固定費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)量的增加而變動(dòng)，在編制彈性預(yù)算時(shí)，只需將變動(dòng)費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可。預(yù)算中的固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用的相互關(guān)系用公式表示如下：u=a+bx。式中：y為總預(yù)算費(fèi)用：a為固定費(fèi)用；b為單位變動(dòng)費(fèi)用；x為業(yè)務(wù)量。編制彈性預(yù)算后，就可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)水平，選用相應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際支付數(shù)進(jìn)行對(duì)比。這樣，就為管理人員在事前據(jù)以嚴(yán)格費(fèi)用開支提供了方便，也有利于事后細(xì)致分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，并及時(shí)解決問題。
2、零基預(yù)算
零基預(yù)算的基本原理是對(duì)于任何一個(gè)預(yù)算期(計(jì)劃期)，任何一種費(fèi)用的開支數(shù)，不是從原來的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用水平，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上來考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及其開支的規(guī)模。舉例如下×Ⅸ糧食收儲(chǔ)公司在編制下年度經(jīng)營及管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，擬采用零基預(yù)算法。首先，倉儲(chǔ)部門及管理部門的全體職工，根據(jù)本企業(yè)下年度的目標(biāo)和本部門的具體任務(wù)，多次討論研究，反復(fù)協(xié)商，制訂出開支方案，一致認(rèn)為計(jì)劃期間需發(fā)生以下一些費(fèi)用及預(yù)計(jì)開支：①培訓(xùn)費(fèi)3．5萬元；②宣傳費(fèi)2萬元；③差旅費(fèi)3萬元：④辦公費(fèi)10萬元。其次，將酌量性固定成本的廣告費(fèi)用培訓(xùn)費(fèi)根據(jù)歷史資料進(jìn)行成本、效益分析。其結(jié)果是培訓(xùn)費(fèi)的成本為l元，收益是30元；宣傳費(fèi)的成本為1元，收益是20元。再次，把上述4個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，按照它們的具體性質(zhì)和輕重緩急，排出如下開支層次和順序：第一層次：差旅費(fèi)、辦公費(fèi)——屬于約束性固定成本，在計(jì)劃期間必不可少，需全額得到保證，故列第一層次。第二層次：培訓(xùn)費(fèi)——屬于酌量性固定成本，可根據(jù)計(jì)劃期間企業(yè)財(cái)力的承擔(dān)能力，酌情增減，同時(shí)它的成本收益率大于宣傳費(fèi)，故列第二層次。第三層次：宣傳費(fèi)——也屬于酌量性固定成本，可根據(jù)計(jì)劃期間企業(yè)財(cái)力的承擔(dān)能力，酌情增減；同時(shí)因?yàn)樗某杀臼找媛实陀谂嘤?xùn)費(fèi)，故列第三層次。假定×Ⅸ糧食收儲(chǔ)公司在計(jì)劃期間，經(jīng)營及管理費(fèi)用的可動(dòng)用財(cái)力資源只有16．5萬元，那么，就應(yīng)根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資金，落實(shí)預(yù)算：差旅費(fèi)3萬元、辦公費(fèi)10萬元合計(jì)13萬元，必須全額得到保證；尚可分配的資金為16．5萬元—13萬元=3．5萬元，此數(shù)應(yīng)按成本收益率的比例分配給培訓(xùn)費(fèi)和宣傳費(fèi)：培訓(xùn)費(fèi)可分配數(shù)=3．5萬元X 30／(20+30)=2．1萬元宣傳費(fèi)可分配數(shù)=3．5萬元X 20／(20+30)=1．4萬元零基預(yù)算以零為起點(diǎn)觀察、分析企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動(dòng)，不存在現(xiàn)成的費(fèi)用預(yù)算開支項(xiàng)目，不受現(xiàn)行預(yù)算的約束，能充分發(fā)揮各級(jí)費(fèi)用管理人員的積極性和創(chuàng)造性，能促使各部門精打細(xì)算，厲行節(jié)約，合理使用資金，提高資金的使用效果。
三、實(shí)行預(yù)算管理應(yīng)注意的幾個(gè)問題
(一)加強(qiáng)對(duì)糧食收儲(chǔ)企業(yè)預(yù)算編制的領(lǐng)導(dǎo)。預(yù)算管理是一項(xiàng)技術(shù)陛很強(qiáng)的工作，因此，糧食收儲(chǔ)企業(yè)要通過有效的宣傳途徑，使廣大員工認(rèn)同預(yù)算管理這一理念。
(二)加強(qiáng)糧食收儲(chǔ)企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，建立糧食收儲(chǔ)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)庫，為制定糧食收儲(chǔ)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、審核預(yù)算指標(biāo)提供依據(jù)。
(三）盡快建立與預(yù)算掛鉤的糧食收儲(chǔ)企業(yè)經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制。
(四）積極主動(dòng)與上級(jí)主管部門以及各級(jí)財(cái)政部門聯(lián)系、溝通，對(duì)糧食收儲(chǔ)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行充分斟酌協(xié)商，以達(dá)到各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的優(yōu)化。
�。ㄎ澹┯捎诩Z食收儲(chǔ)企業(yè)的預(yù)算有別于其他行政事業(yè)單位預(yù)算，必須充分考慮儲(chǔ)備糧油關(guān)系國家安全穩(wěn)定的特殊性，在編制預(yù)算時(shí)既要注重其經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也要充分考慮其社會(huì)效益。只有把二者兼顧好，編制出來的預(yù)算才具有先進(jìn)性和前瞻性，才能真正起到指導(dǎo)、控制作用。